某某集團(tuán)股份公司財務(wù)管理范例
財務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下,關(guān)于資產(chǎn)的購置,資本的融通和經(jīng)營中現(xiàn)金流量,以及利潤分配的管理。下面是企業(yè)管理網(wǎng)整理的某集團(tuán)股份有限公司財務(wù)管理范例,請閱讀下文,僅供參考。
第一章總則
第一條為了規(guī)范_______股份有限公司(以下簡稱“公司”)的會計核算和財務(wù)管理,真實、完整地提供財務(wù)會計信息,以滿足信息使用者的需要,根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國證券法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,結(jié)合公司的實際情況和管理要求,制定本制度。
第二條公司根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定及生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求,單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu),配備會計人員。公司總部設(shè)立財務(wù)部,負(fù)責(zé)全面組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)公司及所屬各單位的會計核算和財務(wù)管理工作;各企業(yè)及子公司單獨設(shè)置財務(wù)部,負(fù)責(zé)本部門或本公司的會計核算和財務(wù)管理工作,并向公司財務(wù)部報告工作。
第三條本制度適用于公司范圍內(nèi)的所有單位及控股子公司。
第四條根據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求,建立健全財務(wù)管理制度,不斷規(guī)范各項管理基礎(chǔ)工作,如實反映公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,依法計算和繳納國家稅收,接受上級有關(guān)部門的檢查監(jiān)督。
第五條公司財務(wù)管理的基本任務(wù)是:建立和完善財務(wù)預(yù)算及成本管理體系,健全預(yù)測、核算、控制、分析和考核等管理基礎(chǔ)工作;募集和合理使用資金,提高資金使用效果;有效利用公司的各項資產(chǎn),努力提高經(jīng)濟(jì)效益;真實、完整地提供財務(wù)會計信息,按上市公司信息披露的有關(guān)規(guī)定及時披露財務(wù)會計信息。
第二章公司財務(wù)管理職責(zé)
第六條在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下,組織公司的會計核算和財務(wù)管理;宣傳、貫徹和執(zhí)行國家的法律、法規(guī)和會計制度;按照國家稅法的規(guī)定,組織公司的稅收核算和管理。
第七條根據(jù)國家法律.法規(guī)及企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合公司的具體情況,制定內(nèi)部會計核算和財務(wù)管理的各項規(guī)章制度,指導(dǎo)和監(jiān)督各單位貫徹實施。
第八條為公司的經(jīng)營決策提供真實、完整的財務(wù)會計信息,參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。根據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營總目標(biāo),組織編制公司的全面財務(wù)預(yù)算和參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制方案,建立和健全成本管理基礎(chǔ)工作,制訂和完善成本管理制度,加強(qiáng)成本預(yù)測、核算、分析和考核,努力降低成本,提高效益。
第九條實施資金集中管理,根據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營的需要合理地籌集資金,優(yōu)化融資結(jié)構(gòu),降低資金成本;合理分配和運(yùn)用資金,提高資金使用效果。組織公司的清產(chǎn)核資,確保資產(chǎn)安全完整。
第十條及時、完整地編制公司財務(wù)決算,如實地反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,及時提供真實、合法、規(guī)范、完整的會計信息。組織財務(wù)會計報告的審計,按照國家證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定和要求披露財務(wù)會計報告。
第十一條建立會計檔案管理制度,妥善地保管會計檔案,合理有效地利用會計檔案。
第十二條組織公司會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核,提高財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平。
第三章公司財務(wù)管理基礎(chǔ)工作
第十三條公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會計人員應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和公司財務(wù)管理的要求,及時填制會計憑證,登記會計賬薄,編制財務(wù)會計報表。
第十四條公司各有關(guān)單位或部門應(yīng)建立先進(jìn)合理的定額管理制度(物資消耗定額、費(fèi)用定額等),認(rèn)真做好記載經(jīng)濟(jì)活動的原始記錄,并裝訂成冊妥善保管(保管期限按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行)。
第十五條建立和完善公司的計量驗收制度,公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)及進(jìn)出公司的存貨必須做到手續(xù)齊全,計量準(zhǔn)確。
第十六條建立科學(xué)的存貨管理制度,保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的及時進(jìn)行,并定期、不定期的進(jìn)行財產(chǎn)物資的清查盤點,確保賬賬、賬物、賬證相符。
第十七條建立財務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的稽核制度,嚴(yán)格審核監(jiān)督,保證會計核算資料的真實、完整、規(guī)范、正確。加強(qiáng)資金管理,嚴(yán)格按資金管理制度及財務(wù)處理操作程序的有關(guān)規(guī)定辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核及付款手續(xù)。
第十八條建立和完善會計核算的基礎(chǔ)工作,健全財務(wù)指標(biāo)的分解落實、監(jiān)督控制、考核及分析制度。公司建立定期的經(jīng)濟(jì)活動分析例會,對公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行全面分析。
第四章會計信息的質(zhì)量要求
第十九條公司的會計核算和財務(wù)管理必須遵守國家的有關(guān)法律、法規(guī)和公司有關(guān)管理制度的規(guī)定。
第二十條公司提供的會計信息必須滿足信息使用者了解公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián),即與使用者進(jìn)行決策有關(guān),并具有影響決策的能力。會計信息的相關(guān)性對會計信息使用者應(yīng)具備預(yù)測價值、反饋價值、及時性三方面的作用。同時,會計信息還應(yīng)滿足公司內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營管理的需要。在會計信息未對外正式披露前各單位應(yīng)按規(guī)定做好會計信息的保密工作。
第二十一條公司提供的會計信息必須是客觀的和可驗證的,即會計信息應(yīng)具有可靠性。
公司的會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù),如實反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,做到內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、項目完整、手續(xù)齊備、資料可靠、操作規(guī)范。會計記錄和報告不加任何掩飾,向信息使用者提供真實、完整的會計信息。
第二十二條會計核算必須符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報表及其他會計資料必須真實、準(zhǔn)確、完整,提供的會計信息必須清晰易懂,便于信息使用者理解、利用。
第二十三條會計核算必須符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,公司采取的會計核算方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致,不得隨意變動,但因生產(chǎn)經(jīng)營或管理的需要,如有必要變動,應(yīng)將變動情況和原因,變動后對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的累積影響額,在會計報告附注中子以披露,會計核算應(yīng)做到前后各期口徑一致,確保所提供的會計信息具有可比性。
第五章貨幣資金的核算與管理
第二十四條公司貨幣資金核算的內(nèi)容包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。
第二十五條公司設(shè)置庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆進(jìn)行登記。銀行存款應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱及存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。
第二十六條庫存現(xiàn)金管理制度
(一)公司現(xiàn)金的使用范圍
l.支付職工工資、獎金、津貼;
2.支付個人的勞動報酬;
3.支付各種勞保、福利費(fèi)用及國家規(guī)定的對個人的其他支出;
4.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);
5.結(jié)算起點以下的零星支出(結(jié)算起點規(guī)定為__________元);
6.中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出;
7.結(jié)算起點以上的現(xiàn)金支出應(yīng)報經(jīng)財務(wù)部審核批準(zhǔn)。
(二)庫存現(xiàn)金限額規(guī)定
1.公司庫存現(xiàn)金限額由財務(wù)部根據(jù)日?，F(xiàn)金支出量的多少,結(jié)合公司的具體情況核定,并報開戶銀行批準(zhǔn)。公司的庫存現(xiàn)金限領(lǐng)一般為_____---______天的支用量。
2.公司各單位現(xiàn)金支出的范圍要嚴(yán)格按公司的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不得突破庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金超過限額時,必須及時送存銀行,以保證現(xiàn)金管理的安全;庫存現(xiàn)金不足時向開戶銀行提取。
(三)現(xiàn)金收支的日常管理
1.公司各單位的現(xiàn)金收支要嚴(yán)格按照收支兩條線的原則,現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)日解交開戶銀行,當(dāng)日解交確有困難的,應(yīng)按公司現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定妥善保管,在次日上班后解交銀行;
2.不得以收抵支。即公司支付現(xiàn)金,只能從庫存現(xiàn)金限額中或從開戶銀行提取,不得從公司現(xiàn)金收入中直接支付;
3.公司現(xiàn)金的開支應(yīng)嚴(yán)格按公司現(xiàn)金管理的要求執(zhí)行,提取現(xiàn)金時,要注明用途,不得以任何方式套取現(xiàn)金或擴(kuò)大現(xiàn)金開支范圍。
4.因生產(chǎn)急需或采購地點不確定、交通不方便及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金且數(shù)額超過限額的,報經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)同意并經(jīng)財務(wù)部批準(zhǔn),可于限額外提取現(xiàn)金。
(四)現(xiàn)金的核算和清查
1.公司現(xiàn)金出納人員進(jìn)行現(xiàn)金收付時,應(yīng)根據(jù)會計人員填制的,經(jīng)稽核人員審核的有效記賬憑證(收、付款憑證),對支付款項進(jìn)行核對無誤后,辦理現(xiàn)金付款手續(xù),并按規(guī)定登記現(xiàn)金日記賬,做到日清月結(jié),賬款相符;
2.會計人員與出納人員應(yīng)定期將總賬的現(xiàn)金賬戶余額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對,做到賬賬相符;
3.為了加強(qiáng)現(xiàn)金的日常管理,及時發(fā)現(xiàn)和防止現(xiàn)金收付差錯,財務(wù)部負(fù)責(zé)人或指定的其他財務(wù)人員每月終了后應(yīng)會同出納人員盤點庫存現(xiàn)金一次,保證賬賬相符、賬款相符。出現(xiàn)諸如人員變動或其他異常情況應(yīng)隨時對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點,發(fā)現(xiàn)長短款應(yīng)查明原因及時處理。
(五)現(xiàn)金(貨幣資金)的內(nèi)部控制制度
為加強(qiáng)貨幣資金的管理,應(yīng)建立出納人員、專用印章保管人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員和貨幣資金清查人員的崗位責(zé)任制度,進(jìn)一步建立和完善內(nèi)部控制制度。
l.貨幣資金的內(nèi)部控制制度是按照不相容職務(wù)相分離的原則制定的,具體是:
(1)貨幣資金的收付及其保管應(yīng)由專職出納人員負(fù)責(zé),其他人員不得接觸。
(2)出納人員不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)及總分類賬的登記和保管工作。
(3)出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離。
(4)出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離,實施嚴(yán)格的審批制度。
(5)貨幣資金收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由出納人員保管,應(yīng)實行印鑒分管制度。
(6)負(fù)責(zé)貨幣資金收付的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查人員和負(fù)責(zé)與銀行存款對賬的人員相分離。
2.建立銀行結(jié)算憑證、收據(jù)和發(fā)票的“收、發(fā)、存”管理制度,領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票,必須登記數(shù)量和起訖編號,由領(lǐng)用人簽字;收回收據(jù)和發(fā)票存根,應(yīng)由保管人員辦理簽收手續(xù);對空白銀行結(jié)算憑證、收據(jù)和發(fā)票應(yīng)定期檢查,以防止短缺。
3.對現(xiàn)金收付的交易必須根據(jù)原始憑證編制收付款憑證,并在原始憑證與收付款憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”與“現(xiàn)金付訖”章。
4.對公司的庫存現(xiàn)金,出納人員必須嚴(yán)格遵守公司現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定,出納人員應(yīng)做到日清月結(jié),賬實相符。出納人員在辦理現(xiàn)金支付的具體業(yè)務(wù)時,應(yīng)做到不以“白條”抵充庫存現(xiàn)金;不在單位之間相互借用現(xiàn)金;不編造用途套取現(xiàn)金;不將單位收入的現(xiàn)金以私人名義存儲或保留帳外公款,設(shè)立小金庫。
5.公司的出納人員應(yīng)定期輪換,不得一人長期從事出納工作。
第二十七條銀行存款管理制度
(一)銀行結(jié)算的范圍、方式及結(jié)算的規(guī)定
1.公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),除《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定可使用現(xiàn)金外,一律按中國人民銀行總行發(fā)布的《銀行結(jié)算辦法》及其補(bǔ)充規(guī)定,通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算,不得直接支付現(xiàn)金或開具現(xiàn)金支票。
2.公司對資金實行集中統(tǒng)一管理,公司及其控股子公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要開立銀行結(jié)算賬戶。
3.根據(jù)《銀行結(jié)算辦法》和公司的業(yè)務(wù)特點,可采用銀行匯票、支票、銀行本票、信用證、信用卡等結(jié)算方式,公司在辦理銀行結(jié)算,必須嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律和結(jié)算原則,不得出租、出借銀行帳號,不得為外單位或個人代收代支或轉(zhuǎn)賬套現(xiàn);不得簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票。對作廢的轉(zhuǎn)帳支票等結(jié)算票據(jù)應(yīng)隨原付款憑證一起裝訂,不得隨意丟棄。
4.建立銀行結(jié)算票據(jù)的簽收、簽發(fā)管理制度,會計人員對于收到外來銀行結(jié)算票據(jù)時要按照票據(jù)法的規(guī)定,對結(jié)算票據(jù)的要素進(jìn)行嚴(yán)格的審核,審核無誤后才可以填制和辦理各類結(jié)算業(yè)務(wù)。及相關(guān)的賬戶處理,以確保銀行憑單及其結(jié)算票據(jù)完整有序的傳遞,并按照銀行結(jié)算規(guī)定辦理各類債權(quán)的委托手續(xù)。
(二)銀行存款的核算及日常管理的規(guī)定
1.公司按開戶銀行、存款種類等,分別設(shè)置銀行存款日記賬。
2.出納人員要按照審核無誤的記賬憑證及時登記銀行日記賬,每月終了結(jié)出銀行存款余額。公司在經(jīng)營中涉及外幣業(yè)務(wù),應(yīng)按公司外幣核算的有關(guān)規(guī)定將外幣折算為人民幣記賬,并登記外幣金額和折合率。
3.月度終了,應(yīng)將銀行存款日記賬余額與開戶銀行送來的銀行余額對賬單進(jìn)行核對,如有未達(dá)賬項必須逐筆查明原因,督促經(jīng)辦人員及時處理,并編制“________________”,以確保賬實相符。嚴(yán)禁以“________________”作為記賬依據(jù),擅自調(diào)整銀行存款余額,更不能以銀行存款對賬單代替銀行存款日記賬。
4.轉(zhuǎn)帳支票等銀行結(jié)算票據(jù)由出納人員專人保管,銀行印鑒章的保管必須按公司貨幣資金管理制度確定的內(nèi)部牽制原則的要求嚴(yán)格分工,分別保管,出納人員不得兼管。
5.公司員工因公出差暫借的備用金,必須在出差回本單位后______日內(nèi)辦理報銷手續(xù),不得以任何形式拖延報銷或延期交回多余的備用金,將公款移作他用,特殊情況由單位領(lǐng)導(dǎo)同意并說明原因后報財務(wù)部批準(zhǔn)。
6.其他貨幣資金由財務(wù)部根據(jù)需要設(shè)置明細(xì)賬和相應(yīng)的臺賬進(jìn)行核算和管理。業(yè)務(wù)部門需要采用外埠存款等形式辦理結(jié)算時,應(yīng)在月度資金用款預(yù)算內(nèi)另行編制計劃,經(jīng)財務(wù)部審核同意后方可辦理存款手續(xù)。
第二十八條外幣業(yè)務(wù)核算方法
(一)外幣交易,是指以本位幣以外的貨幣進(jìn)行計價或結(jié)算的交易。包括:買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù);借入或借出外幣資金;其他以外幣計價或結(jié)算的交易。公司在核算外幣業(yè)務(wù)時,應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶分別核算。
(二)對發(fā)生的外幣業(yè)務(wù),在即期匯率波動不大時,按與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率將一外幣金額折算為記賬本位幣;即期匯率波動較大時,按交易發(fā)生日即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣。公司的外幣交易資產(chǎn)負(fù)債表日外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算,由此產(chǎn)生的匯兌損益符合資本化條件的,按借款費(fèi)用資本化的原則處理;其余的均計入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日以歷史成本計量的外幣非貨幣項目仍按交易發(fā)生日即期匯率折算,不改變其原記賬本位幣金額。資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量的外幣非貨幣性項目按公允價值確定日即期匯率折算,由此產(chǎn)生的匯兌損益計入公允價值變動損益。本公司采用的即期匯率為當(dāng)日國家外匯管理局公布的匯率中間價。
第六章應(yīng)收及預(yù)付款項的核算與管理
第二十九條應(yīng)收及預(yù)付款項的核算與管理的范圍
公司的應(yīng)收及預(yù)付款項包括:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。應(yīng)收及預(yù)付款項按照實際發(fā)生額記賬,并按不同客戶建立明細(xì)賬戶進(jìn)行核算、清查和管理。
第三十條應(yīng)收及預(yù)付款項的核算與管理的內(nèi)容
(一)應(yīng)收票據(jù)的日常管理
1.應(yīng)收票據(jù)是核算公司因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票。
2.公司財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記薄”,收到應(yīng)收票據(jù)時要按《中華人民共和國票據(jù)法》等的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的審核、驗收,對合法的應(yīng)收票據(jù)要逐筆記錄應(yīng)收票據(jù)的種類、編號和出票日期、票面金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額,以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后,應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記薄”內(nèi)逐筆注銷。
3.公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要資金,按規(guī)定可持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)?；蛘咄ㄟ^背書形式將未到期的應(yīng)收票據(jù)支付物資采購款等。
4.為了確保應(yīng)收票據(jù)的安全與完整,按照內(nèi)部牽制制度的要求,應(yīng)收票據(jù)實行實物與記帳分管的原則。票據(jù)經(jīng)辦人員按公司票據(jù)管理規(guī)定辦理賬戶處理和登記相應(yīng)的管理臺賬。
5.票據(jù)的貼現(xiàn)由財務(wù)部辦理。根據(jù)公司資金的實際需要,由財務(wù)部提出貼現(xiàn)計劃,經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一平衡后實施。根據(jù)貼現(xiàn)計劃填制票據(jù)貼現(xiàn)清單,向受托保管銀行提取票據(jù),并對貼現(xiàn)票據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核,辦妥相應(yīng)的票據(jù)貼現(xiàn)手續(xù)后與貼現(xiàn)銀行辦理票據(jù)交接。
6.辦理票據(jù)交接手續(xù),必須由交接雙方簽字確認(rèn)。
(二)應(yīng)收賬款的日常管理
1.應(yīng)收賬款是核算公司因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位收取的款項。
2.財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的核算和管理。每月終了,將已確認(rèn)收款的收款單據(jù)全部處理完畢,確?？傎~、明細(xì)賬相符,對超過信用回款期不回款的客戶進(jìn)行預(yù)警,并及時辦理對帳,把拖欠的應(yīng)收賬款余額反饋給銷售、信用風(fēng)險管理處等責(zé)任部門,督促經(jīng)辦人員及時進(jìn)行催討,加速貨款回籠,避免發(fā)生損失。
3.每年應(yīng)定期對應(yīng)收賬款余額進(jìn)行賬齡分析,對賬齡較長又不能收回的應(yīng)收賬款要查明原因,追究責(zé)任。對確實無法收回的,按規(guī)定程序報公司總經(jīng)理辦公會議或董事會及股東大會批準(zhǔn),作為壞帳損失沖銷提取的壞帳準(zhǔn)備。
4.應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備
(1)對于單項金額重大的應(yīng)收款項(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款,下同),于資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行單獨減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面余額的差額,確認(rèn)減值損失,計提壞賬準(zhǔn)備。
(2)公司確定對應(yīng)收款項按帳齡分析法和個別認(rèn)定法計提減值準(zhǔn)備。公司根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況,確定具體提取比例為:賬齡為信用期內(nèi)不計提壞賬準(zhǔn)備;賬齡為信用期以上______年以內(nèi)按_____%計提壞賬準(zhǔn)備;賬齡為______年的,按_____%計提壞賬準(zhǔn)備;賬齡為_______年的,按______%計提壞賬準(zhǔn)備;賬齡為_______年的,按______%計提壞賬準(zhǔn)備;賬齡為______年的,按_____%計提壞賬準(zhǔn)備;賬齡在______年以上的,按___%計提壞賬準(zhǔn)備。
(3)公司的壞帳損失采用備抵法核算。
第七章存貨的核算與管理
第三十一條存貨核算與管理的范圍
存貨是指公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等,主要包括原材料、燃料、備品備件、低值易耗品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、自制半成品、委托加工物資等。
第三十二條存貨的計價
公司的存貨按實際成本記賬。并按下列原則計價
1.購入的存貨入賬價格包括:_______________________________________________________。
2.自制的存貨,以制造過程中的各項實際支出作為實際成本。
3.委托外單位加工的存貨,以實際耗用原材料或半成品的實際成本、委外加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卻費(fèi)、保險以及按規(guī)定計入成本的稅金等費(fèi)用作為實際成本。
4.投資者投入的存貨,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定的價值不公允的,按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。
5.盤盈的存貨,其入賬價值按照同類或類似存貨的市場價格。
6.接受捐贈的存貨,按以下規(guī)定確定其實際成本:
(1)捐贈方提供了有效憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)銳費(fèi),作為入賬價值。
(2)捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的,如同類或類似的存貨存在活躍市場的,按同類或類似存貨的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價值;如同類或類似的存貨不存在活躍市場的,應(yīng)按該接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。
7.公司通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的入賬價值的確定執(zhí)行相關(guān)的會計準(zhǔn)則。
第三十三條存貨的核算方法
1.公司生產(chǎn)所需的原材料、自制半成品、委托加工物資等采用實際成本計價。
2.庫存商品按照實際成本計價,發(fā)出庫存商品采用先進(jìn)先出法,其他存貨發(fā)出采用加權(quán)平均法核算成本。
3.公司生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的低值易耗品在領(lǐng)用時均采用一次攤銷法核算。生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物直接計入成本費(fèi)用。
4.存貨跌價準(zhǔn)備的計提和核銷方法:_______________________________________________________________。
5.存貨數(shù)量的盤存方法采用永續(xù)盤存制。
每年至少進(jìn)行實地盤點________次,盤點結(jié)果,通過編制“________________”,對造成賬存與實存差異的原因進(jìn)行分析,并上報財務(wù)部;財務(wù)部匯總后按規(guī)定程序上報總經(jīng)理辦公會議或董事會和股東大會審批,待批準(zhǔn)后再依據(jù)不同原因和相應(yīng)的處理決定,進(jìn)行帳務(wù)處理。
第八章金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的核算與管理
第三十四條金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的分類
1._________公司按投資目的和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)將擁有的金融資產(chǎn)分為________________。
2.金融負(fù)債在初始確認(rèn)時劃分為以下兩類:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債(包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債)、其他金融負(fù)債。
第三十五條金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)依據(jù)和計量方法
1.公司成為金融工具合同的一方時,確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時,按照公允價值計量;對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用計入初始確認(rèn)金額。
2.公司按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用,但下列情況除外:
(l)持有至到期投資以及貨款和應(yīng)收款項采用實際利率法,按攤余成本計量;
(2)在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn),按照成本計量。
3.公司采用實際利率法,按攤余成本對金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量,但下列情況除外:
(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,按照公允價值計量,且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時可能發(fā)生的交易費(fèi)用;
(2)與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債,按照成本計量;
(3)不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財務(wù)擔(dān)保合同,或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益并將以低于市場利率貨款的貨款承諾,按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)與初始確認(rèn)金額扣除按照實際利率法攤銷的累計攤銷額后的余額兩項金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計量。
第三十六條金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)依據(jù)和計量方法
1.公司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的,終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的,繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn),并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。
2.公司既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的,分別下列情況處理:
(1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的,終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);
(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的,按照繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn),并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。
3.金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的,將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益
(1)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值;
(2)因轉(zhuǎn)移而收到的對價,與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額之和。
4.金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的,將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值,在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間,按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?并將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益
(1)終止確認(rèn)部分的賬面價值;
(2)終止確認(rèn)部分的對價,與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和。
第三十七條主要金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值確定方法
1.存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,以活躍市場的報價確定其公允價值;
2.不存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,采用估值技術(shù)(包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等)確定其公允價值;
3.初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債,以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎(chǔ)。
第三十八條金融資產(chǎn)的減值測試和減值準(zhǔn)備計提方法
1.資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。對單項金額重大的金融資產(chǎn)單獨進(jìn)行減值測試;對單項金額不重大的金融資產(chǎn),包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試;單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)),包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。
2.按攤余成本計量的金融資產(chǎn),期末有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認(rèn)減值損失,短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定相關(guān)減值損失時,不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
3.在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值,與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損夫,
4.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降且預(yù)期下降趨勢屬于非暫時性時,確認(rèn)其減值損失,并將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計損失一并轉(zhuǎn)出計入減值損失。
第三十九條涉及對外投資項目應(yīng)與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議,其中長期投資合同或協(xié)議必須經(jīng)董事會批準(zhǔn)后方可對外正式簽署。在簽訂投資合同或協(xié)議之前,不得支付投資款或辦理投資資產(chǎn)的移交;投資完成后,應(yīng)取得被投資方出具的投資證明或其他有效憑據(jù)。
第四十條投資的股票和債券資產(chǎn)可委托銀行、證券公司,信托公司等獨立的專門機(jī)構(gòu)保管,也可由本公司自行保管。如由本公司自行保管,必須執(zhí)行嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度,即至少要由兩名以上人員共同控制,不得一人單獨接觸投資資產(chǎn),對任何投資資產(chǎn)的存入或取出,都要將投資資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、價值及存取的日期等詳細(xì)記錄于登記簿內(nèi),并由所有在場人員簽名。
第四十一條財務(wù)部門應(yīng)對本公司的對外投資活動進(jìn)行完整的會計記錄,進(jìn)行詳盡的會計核算,按每一個投資項目分別設(shè)立明細(xì)賬簿,詳細(xì)記錄相關(guān)資料。
第九章長期股權(quán)投資的核算與管理
第四十二條長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
1.同一控制下的企業(yè)合并形成的,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為其初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的合并對價的賬面價值或發(fā)行股份的面值總額之間的差額調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。
2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的,在購買日按照支付的合并對價的公允價值和各項直接相關(guān)費(fèi)用作為其初始投資成本。
3.除企業(yè)合并形成以外的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定:
(1)以支付現(xiàn)金取得的,按照實際支付的購買價款作為其初始投資成本,實際支付的價款中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,按實際支付的價款減去已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的差額,作為初始投資成本;
(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的,按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為其初始投資成本,但不包括自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤;
(3)投資者投入的,按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為其初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在確定投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值時,在該權(quán)益性投資存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)參照活躍市場信息確定其公允價值;不存在活躍市場的,無法按照市場信息確定其公允價值的情況下,應(yīng)當(dāng)將其按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價值作為其公允價值。
第四十三條長期股權(quán)投資的核算方法
l.成本法對實施控制的長期股權(quán)投資(公司持有的對子公司的投資)采用成本法核算,在編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整;對不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,采用成本法核算;
2.權(quán)益法應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的為以下兩類:一是對合營企業(yè)投資;二是對聯(lián)營企業(yè)投資。
3.投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算。并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按成本法核算的初始投資成本。因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并以成本法下長期股權(quán)投資賬面價值或按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號----金融工具確認(rèn)與計量》確定的投資賬面價值作為按權(quán)益法核算的初始投資成本。
4.確定對被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù);按照合同約定,與被投資單位相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意的,認(rèn)定為共同控制;對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定的,認(rèn)定為重大影響。
第四十四條長期股權(quán)投資的管理方法
1.公司長期股權(quán)投資的確定,由主管職能部門根據(jù)市場分析,投資方式及投資回報率等方面進(jìn)行可行性分析后,提出投資立項申請,經(jīng)公司董事會(或股東大會)審批后,財務(wù)部門按公司投資付款操作程序核對審核無誤后子以辦理投資付款手續(xù),并進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.公司章程規(guī)定,各子公司未經(jīng)公司批準(zhǔn)或授權(quán)不得對外進(jìn)行投資,因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要,必須由子公司直接對外投資的,應(yīng)遵循公司章程的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)子公司相關(guān)決策層批準(zhǔn)后,報公司董事會(或股東大會)決策批準(zhǔn),并按公司對外信息披露程序履行信息披露后,子公司才能辦理對外投資的相關(guān)事宜。
第四十五條長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提資產(chǎn)負(fù)債表日,以成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的,按照類似投資當(dāng)時市場收益率對預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額,計提長期投資減值準(zhǔn)備;其他投資,當(dāng)存在減值跡象時,按本制度第十三章所述方法計提長期投資減值準(zhǔn)備。
第十章固定資產(chǎn)和在建工程的核算與管理
第四十六條固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一個會計年度,為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的,有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且成本能夠可靠計量、單位價值較高的有形資產(chǎn)。
第四十七條固定資產(chǎn)的管理部門及管理范圍
(一)公司固定資產(chǎn)實行統(tǒng)一和分級管理相結(jié)合的管理體制,公司固定資產(chǎn)管理工作由設(shè)備處統(tǒng)一負(fù)責(zé),由使用部門負(fù)責(zé)日常管理,財務(wù)部門負(fù)責(zé)公司固定資產(chǎn)的核算,及時做好固定資產(chǎn)增減變動及固定資產(chǎn)的折舊的賬戶處理,正確反映固定資產(chǎn)的增減變化。
(二)公司固定資產(chǎn)投資項目按公司章程規(guī)定的程序,經(jīng)董事會或股東大會大會批準(zhǔn)后,由基建技改處組織相關(guān)部門實施,財務(wù)部負(fù)責(zé)工程項目投資的核算。
(三)公司設(shè)備處負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)大、中修計劃的審定工作,針對固定資產(chǎn)的實際情況編制年度固定資產(chǎn)大中修計劃,經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)后組織實施。財務(wù)部門根據(jù)大、中修計劃在年度內(nèi)分期核算大中修理費(fèi)用,計入成本費(fèi)用。
(四)固定資產(chǎn)的清查盤點由公司設(shè)備處及其使用單位負(fù)責(zé),財務(wù)、審計部門參與。
第四十八條固定資產(chǎn)計價
(一)固定資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計量。
(二)外購的固定資產(chǎn)的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅等,以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
(三)自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
(四)投資者投入的固定資產(chǎn),按投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值,合同或協(xié)議約定價值不公允的按公允價值入賬。
(五)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn),應(yīng)分別按相關(guān)的會計準(zhǔn)則確定。
(六)融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者入賬。
(七)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建的,按固定資產(chǎn)的賬面價值減去改建、擴(kuò)建中發(fā)生的變價收入,加上由于改建、擴(kuò)建而使該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,作為入賬價值。
(八)接受損贈的固定資產(chǎn),按以下規(guī)定確定其入賬價值
1.捐贈方提供了有效憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價值。
2.捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的,如同類或類似的固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價值;如同類或類似的固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,應(yīng)按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。(九)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后余額,作為入賬價值。
第四十九條固定資產(chǎn)折舊
(一)公司固定資產(chǎn)折舊采取加速折舊法(閑置固定資產(chǎn)采用和其他同類別固定資產(chǎn)一致的折舊方法)。結(jié)合公司的實際情況,在不考慮計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提下,確定公司固定資產(chǎn)的類別、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值率(固定資產(chǎn)原值的________________)如下:固定資產(chǎn)類別折舊年限(年)預(yù)計凈殘值年折舊率(%)房屋及建筑物________________設(shè)備及運(yùn)輸________________年折舊率和月折舊率按加速折舊法計提折舊的基本原理計算確定。
(二)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍
1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起停提折舊。
2.已提足折舊(即逾齡)的固定資產(chǎn),無論是否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;未提足折舊而提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。
3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚末辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按預(yù)估價值為基礎(chǔ)計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需調(diào)整原已計提的固定資產(chǎn)折舊。
4.公司固定資產(chǎn)專業(yè)管理部門至少每年對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行一次復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更,按有關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
第五十條固定資產(chǎn)清理
公司設(shè)備處及其使用單位必須按規(guī)定加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理,公司對固定資產(chǎn)定期或不定期地進(jìn)行盤點,根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報廢的情況,通過編制“固定資產(chǎn)清查盤點表”,各使用單位應(yīng)查明原因,寫出書面報告,按管理權(quán)限及規(guī)定程序報經(jīng)公司設(shè)備處審核鑒定后,上報公司財務(wù)部,由財務(wù)部匯總后報公司總經(jīng)理辦公會議、董事會或股東大會批準(zhǔn),在期末結(jié)賬前處理完畢。財務(wù)部門按有關(guān)規(guī)定上報相關(guān)主管部門批準(zhǔn),并辦理相關(guān)稅前扣除事項。
第五十一條固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,按本制度第十三章所述方法計提。
第十一章無形資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用核算與管理
第五十二條無形資產(chǎn)的核算與管理
(一)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等。
(二)無形資產(chǎn)按成本進(jìn)行初始計量計價
1.外購無形資產(chǎn),按實際支付的價款入賬,包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出;
2.投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,在合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬;
3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組或企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照相關(guān)的會計準(zhǔn)則確定。
4.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)的價值不與地上建筑物合并計算其成本,而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但對于外購的房屋建筑物,應(yīng)合理劃分土地和地上建筑物的價值入賬,如果確實無法合理劃分,全部作為固定資產(chǎn)核算;對于改變土地使用權(quán)用途,將其作為出租或增值目的時,應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
5.內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)
(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,可證明其有用性;
(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);
(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按照在開發(fā)過程中發(fā)生的實際成本入賬。
(三)無形資產(chǎn)攤銷
l.根據(jù)無形資產(chǎn)的合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利、同行業(yè)情況、歷史經(jīng)驗、相關(guān)專家論證等綜合因素判斷,能合理確定無形資產(chǎn)為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,作為使用壽命有限的無形資產(chǎn);無法合理確定無形資產(chǎn)為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
2.使用壽命有限的無形資產(chǎn),在使用壽命內(nèi)按照與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式系統(tǒng)合理地攤銷,無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,采用直線法攤銷。
3.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷,但每年均對該無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核,并進(jìn)行減值測試。
4.無形資產(chǎn)的攤銷自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的期限內(nèi)攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計入當(dāng)期損益。某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
5.無形資產(chǎn)的應(yīng)攤金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額,已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零,但下列情況除外:有第三者承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn),可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時,對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的,應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。
(四)無形資產(chǎn)的處置公司將無形資產(chǎn)出售時,應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公司將擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人,并收取租金,在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)收入、成本。如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為公司帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,不再符合無形資產(chǎn)定義,應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。
(五)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表日,檢查無形資產(chǎn)預(yù)計給公司帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力,按本制度第十三章所述方法計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第五十三條長期待攤費(fèi)用的核算與管理
長期待攤費(fèi)用是指公司已經(jīng)支出,但攤銷期限在_______年以上的除開辦費(fèi)外的其他各項費(fèi)用,包括租入固定資產(chǎn)的改良支出,以及攤銷期限在_____年以上的其他待攤費(fèi)用。公司長期待攤費(fèi)用應(yīng)單獨核算,租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。
第十二章負(fù)債的核算與管理
第五十四條負(fù)債的分類
(一)負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),表現(xiàn)為公司借入資金以及應(yīng)付未付款項等。負(fù)債應(yīng)按其流動性分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。
(二)流動負(fù)債是指將在______年以內(nèi)或超過______年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款及_____年內(nèi)到期的長期借款等,
(三)長期負(fù)債是指償還期限在______年或超過_____年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債,包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
第五十五條短期借款的核算與管理短期借款是指公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。
1.公司通過金融機(jī)構(gòu)融資應(yīng)按公司章程的有關(guān)規(guī)定辦理相應(yīng)的決策程序,經(jīng)公司董事會審批同意后再辦理相關(guān)的融資手續(xù);
2.財務(wù)部指定專人負(fù)責(zé)建立銀行借款檔案;
3.c財務(wù)部應(yīng)按借款種類及借款合同進(jìn)行明細(xì)核算,按借款合同的規(guī)定的借款期限具體安排銀行借款的歸還,正確計算、支付(或分?jǐn)?借款利息。
第五十六條應(yīng)付票據(jù)的核算與管理應(yīng)付票據(jù)是指公司在商品交易中對外發(fā)生債務(wù)時開出的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
l.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)嚴(yán)格按《票據(jù)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。除按制度規(guī)定設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算外,還應(yīng)根據(jù)公司管理的需要設(shè)置應(yīng)付票據(jù)登記薄,指定專人詳細(xì)記錄應(yīng)付票據(jù)的種類、票據(jù)金額、簽發(fā)日期、交易合同號、收款人(或單位名稱)、到期日及付款金額等票據(jù)信息資料。
2.在票據(jù)到期日前應(yīng)將款項足額存入銀行,以維護(hù)公司的良好信譽(yù)。
3.應(yīng)付票據(jù)到期付清時,應(yīng)及時辦理賬戶處理,并在備查薄中逐筆注銷。
第五十七條應(yīng)付職工薪酬的核算與管理
職工薪酬,是指公司為獲得職工提供勞務(wù)而給子各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。
1.應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容:
(1)應(yīng)付工資包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼,各財務(wù)部門對應(yīng)付工資的核算須憑公司勞資部門審核批準(zhǔn)的“工資審批單”為依據(jù)。
(2)職工福利費(fèi);按現(xiàn)行制度規(guī)定在成本費(fèi)用中按實列支。職工福利費(fèi)的使用,年初要編制收支預(yù)算計劃,年底要編制使用決算報告。
(3)社會保險費(fèi)用包括醫(yī)療保險費(fèi)(基本醫(yī)療保險、大病醫(yī)療保險、個人賬戶啟動資金)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等;財務(wù)部門對社會保險費(fèi)的核算以規(guī)定的計繳比例計提,按經(jīng)公司勞動保險部門審核的社會保險費(fèi)支付結(jié)算憑證為依據(jù)進(jìn)行清算。
(4)住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按國家有關(guān)規(guī)定有關(guān)比例計提。
2.職工薪酬的列支渠道按照準(zhǔn)則規(guī)定,在職工提供服務(wù)的會計期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工勞動關(guān)系的補(bǔ)貼外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的對象,分別下列情況處理。
(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本(生產(chǎn)工人的薪酬直接計入產(chǎn)品成本;輔助部門及管理人員的薪酬通過制造費(fèi)用歸集后,分配計入產(chǎn)品成本)。
(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本;
(3)上述(1)和(2)兩項之外的其他職工薪酬按所屬部門性質(zhì),分別計入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。
3.職工薪酬的會計處理根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定,為準(zhǔn)確核算職工薪酬,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目,在總賬科目下按不同的核算內(nèi)容,并設(shè)置“應(yīng)付工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)、公積金、非貨幣性福利、工會經(jīng)費(fèi)及其他明細(xì)分類核算。
第五十八條其他應(yīng)付款項的核算與管理
1.公司財務(wù)部門對應(yīng)付款項要指定專人負(fù)責(zé)核算與管理,按欠款對象、業(yè)務(wù)分類設(shè)置明細(xì)賬;
2.對已入賬的應(yīng)付款項要定期與對方單位進(jìn)行核對,如有差錯應(yīng)查明原因,確保雙方余額一致。
3.對確實無法支付的應(yīng)付款項,查明原因后按準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
第五十九條借款費(fèi)用的核算方法
1.借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)原則公司發(fā)生的借款費(fèi)用包括因惜款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。處理原則如下
1)公司發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計入當(dāng)期損益。
2)符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
2.借款費(fèi)用資本化期間
(1)當(dāng)同時滿足下列條件時,開始資本化
1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;
2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;
3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
(2)暫停資本化:若符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷,并且中斷時間連續(xù)超過_____個月,暫停借款費(fèi)用的資本化;中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。
(3)停止資本化:當(dāng)所購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,借款費(fèi)用停止資本化。
3.借款費(fèi)用資本化金額
(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額,確定應(yīng)予資本化的利息金額;
(2)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的,根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以占用一般借款的資本化率(加權(quán)平均利率),計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。在資本化期間內(nèi),每一會計期間的利息資本化金額不超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。
(3)外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,在資本化期間內(nèi)予以資本化。
(4)專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,予以資本化;在達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,計入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
第十三章資產(chǎn)減值管理
第六十條在資產(chǎn)負(fù)債表日,判斷資產(chǎn)(除存貨、在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值和金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn))是否存在可能發(fā)生減值的跡象。有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額;難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的,以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合為基礎(chǔ)確定其可收回金額。
第六十一條可收回金額根據(jù)單項資產(chǎn)、資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與該單項資產(chǎn)、資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
第六十二條單項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,按單項資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額的差額計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的,確認(rèn)其相應(yīng)的減值損失,減值損失金額先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值,再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值;以上資產(chǎn)賬面價值的抵減,作為各單項資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失,計提各單項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
第十四章成本核算與管理
第六十三條成本管理的原則
(一)公司實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的成本核算和管理體制。成本管理是公司全面預(yù)算管理體系的重要組成部分,根據(jù)公司的總體目標(biāo)制定切實可行的目標(biāo)成本指標(biāo),并納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制體系進(jìn)行分解、落實和考核。
(二)以公司經(jīng)營總目標(biāo)為依據(jù)確定目標(biāo)成本指標(biāo)。
(三)加強(qiáng)成本開支的事前控制,從生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個工段、各個環(huán)節(jié)以信息化平臺對成本形成的全過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理以確保公司總目標(biāo)的實現(xiàn)。
(四)各單位應(yīng)根據(jù)成本開支范圍和公司成本核算和管理要求,真實、準(zhǔn)確、完整、及時地核算成本,不得弄虛作假,以估計成本、預(yù)算成本、計劃成本、定額成本等代替實際成本,也不得在月度、季度或年度間人為地調(diào)節(jié)或平衡成本。
(五)加強(qiáng)成本考核,把降低成本的指標(biāo)列入各部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核體系,降成本指標(biāo)完成結(jié)果,按公司制定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核辦法按月進(jìn)行考核。
第六十四條建立健全成本管理的基礎(chǔ)工作
(一)各單位要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善成本核算的基礎(chǔ)工作,公司根據(jù)成本核算與管理的要求,制定先進(jìn)、合理的原材料、燃料、動力、輔助材料等消耗定額及費(fèi)用定額;配置完備的計量檢測設(shè)施和制定嚴(yán)格的計量檢測制度,各種財產(chǎn)物資的進(jìn)出必須做到手續(xù)齊全,計量準(zhǔn)確,對財產(chǎn)物資要定期或不定期地進(jìn)行盤點清查,不斷完善各項原始記錄,健全物資的收、發(fā)、存管理制度。
(二)各單位在成本核算中,要按照公司成本開支范圍的規(guī)定,正確劃分本期與下期、在產(chǎn)品與產(chǎn)成品以及各品種之間的成本界線,按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,計算產(chǎn)品成本,不得以待攤、預(yù)提、在產(chǎn)品等方式,調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本。
第六十五條成本核算對象及核算方法
(一)公司按照對外銷售、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品以及公司內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)中間體及自制半成品確定成本計算對象。
(二)公司成本核算采用一級核算模式,即針對不同成本核算對象所發(fā)生的原材料、人工、動力、制造費(fèi)用等一次性歸集和確認(rèn)完畢,并按實際價格體系計算產(chǎn)品成本。
(三)根據(jù)公司生產(chǎn)工藝特點,成本核算采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
1.公司的成本、費(fèi)用是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項耗費(fèi)。其中,直接材料、直接工資、動力費(fèi)用和制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本。2.成本、費(fèi)用應(yīng)按成本核算對象計入成本,公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的直接材料、直接工資、動力費(fèi)用,直接按成本計算對象計入成本,制造費(fèi)用等不能直接計入成本核算對象的費(fèi)用,按共耗費(fèi)用歸集,并按一定的分配方法計入相應(yīng)成本對象。
3.公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的其他各項費(fèi)用,應(yīng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費(fèi)用。
第六十六條期間費(fèi)用的核算和管理
(一)公司的期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。其開支范圍包括
1.管理費(fèi)用的開支范圍
管理費(fèi)用是指公司為組織和管理公司生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用,包括公司的董事會和行政管理部門在公司的經(jīng)營管理中發(fā)生的,或應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(行政管理部門職工工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等),董事會費(fèi)(包括董事會員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)工會經(jīng)費(fèi),職工教育費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅金及費(fèi)用(包括房產(chǎn)稅、車船使用費(fèi)、土地使用費(fèi)、印花稅),失業(yè)保險金、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、研究開發(fā)費(fèi)等。
2.財務(wù)費(fèi)用的開支范圍
企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用,包括利息凈支出、匯兌凈損失以及相關(guān)銀行手續(xù)費(fèi)等。
3.銷售費(fèi)用的開支范圍:公司在銷售商品以及提供勞務(wù)中發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的各項費(fèi)用,包括銷售人員工資、各項附加費(fèi)、開發(fā)費(fèi)、促銷費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)和廣告費(fèi)、出口商品代理費(fèi)以及銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬等。
(二)期間費(fèi)用的管理控制辦法
1.期間費(fèi)用納入公司全面預(yù)算管理,公司根據(jù)各部門管理的特色及預(yù)算控制的要求,核定各部門的年度費(fèi)用定額及相關(guān)費(fèi)用政策,并分解落實到各費(fèi)用責(zé)任單位,納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核。
2.各部門日常費(fèi)用支出的報銷控制,在費(fèi)用定額內(nèi),由部門主管領(lǐng)導(dǎo)審批后到財務(wù)部門報銷;因生產(chǎn)經(jīng)營需要必須開支的非定額內(nèi)的費(fèi)用,按預(yù)算管理辦法確定的審批程序執(zhí)行。
3.每月末,財務(wù)部統(tǒng)計匯總各部門費(fèi)用完成情況,按經(jīng)濟(jì)責(zé)任制規(guī)定的考核辦法進(jìn)行考核。
第十五章所有者權(quán)益的核算與管理
第六十七條根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》規(guī)定,所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債由所有者享有的剩余權(quán)益(也稱凈資產(chǎn)),是所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。包括股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。
第六十八條股本的管理
(一)公司的股本,是通過發(fā)行股票募集資本取得的,或經(jīng)公司股東大會決議由資本公積轉(zhuǎn)增形成。公司的股本與工商行政管理登記的實收資本相一致,并取得中國注冊會計師出具的驗資證明,在公司持續(xù)經(jīng)營期間內(nèi)實行資本保全制度,投資者除依法轉(zhuǎn)讓外,不得以任何方式抽回。法律行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
(二)股份公司的股本除下列情況外,不得隨意變動
1.公司符合增資條件的,并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的,在實際取得股東增資時登記入賬,并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
2.公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的,在實際發(fā)還股款或注銷股本時登記入賬,采用收購,本公司股票方式減資的,按注銷股票的面值?？傤~減少股本,購回股票支付的價款超過面值?？傤~的部分,依次減少資本公積和留有收益,反之,則作相反處理。
第六十九條資本公積的管理
(一)資本公積項目公司資本公積項目主要包括股本溢價、其他資本公積兩大類
1.股本溢價,是指投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分;
2.其他資本公積,主要是指直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,主要包括
(1)同一控制下控股合并、吸收合并形成的長期股權(quán)投資差額;
(2)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,公司按持股比例計算應(yīng)享有的份額;
(3)將持有至到期的投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的轉(zhuǎn)換差異;
(二)資本公積的用途資本公積的主要用途是用于轉(zhuǎn)增股本。用資本公積轉(zhuǎn)增股本必須經(jīng)公司股東大會審議通過。
第七十條盈余公積的管理
(一)盈余公積金包括法定盈余公積、任意盈余公積兩部分。
1.根據(jù)《公司法》和《________________》規(guī)定,按公司凈利潤_____%提取法定盈余公積金,盈余公積金累積達(dá)注冊資本的______%時可不再提取。
2.任意盈余公積金,按《________________》規(guī)定或經(jīng)公司股東大會決議自行決定提取。
(二)盈余公積金的用途
1.彌補(bǔ)虧損。用盈余公積金彌補(bǔ)虧損,應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議,經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。
2.轉(zhuǎn)增股本。用盈余公積金轉(zhuǎn)增股本,轉(zhuǎn)增時必須經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)并辦妥相應(yīng)的增資手續(xù),按股東原有持股比例予以轉(zhuǎn)增。用盈余公積轉(zhuǎn)增股本后,留存的盈余公積金不得少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的_______%。
3.分派現(xiàn)金股利。用盈余公積分配股利,必須經(jīng)股東大會特別決議。
按現(xiàn)有規(guī)定,用盈余公積分派股利必須符合以下條件:(1)若企業(yè)有未彌補(bǔ)虧損,應(yīng)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后仍有結(jié)余的,方可分配股利;(2)用盈余公積金分配股利的股利率不得超過股票面值的_______%;(3)分配股利后盈余公積不得低于注冊資本的_______%;(4)企業(yè)可供分配的利潤不足以按不超過股票面值的_______%分配股利,可以用盈余公積補(bǔ)到_______%,但分配股利后的盈余公積不得低于注冊資本的_______%。
第七十一條未分配利潤,是公司留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤。
第十六章營業(yè)收入的核算與管理
第七十二條營業(yè)收入是指公司在銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得的收入。
第七十三條公司應(yīng)當(dāng)在下列條件均滿足時,確認(rèn)營業(yè)收入
(一)商品銷售
1.銷售商品在同時滿足商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
2.公司不再保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也不再對已售出的商品實施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計量,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;
4.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量時,確認(rèn)商品銷售收入的實現(xiàn)。
(二)提供勞務(wù)
1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計的(同時滿足收入的金額能夠可靠地計量、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量),采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入,并按已完工作的測量確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度。
2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能夠可靠估計的,若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償,按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本;若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償,將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益,不確認(rèn)勞務(wù)收入。
(三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)在同時滿足相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、收入金額能夠可靠計量時,確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。其中。
(1)利息收入按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定;
(2)使用費(fèi)收入按有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定。
第七十四條銷售合同的簽訂與管理
1.公司產(chǎn)品的銷售由銷售處負(fù)責(zé),銷售處應(yīng)按市場情況,嚴(yán)格按《合同法》的要求及公司的有關(guān)規(guī)定與客戶簽訂合同。
2.產(chǎn)品銷售合同的內(nèi)容必須詳細(xì)、完整,不得隨意更改合同文本或增減合同條款。
3.產(chǎn)品合同簽訂后,必須嚴(yán)格按合同執(zhí)行。對已執(zhí)行完畢的合同要裝訂成冊,妥善保管。
第七十五條營業(yè)收入的核算
1.公司實現(xiàn)的營業(yè)收入,應(yīng)按實際價款記賬。本月實現(xiàn)的營業(yè)收入,應(yīng)全部記入本月賬內(nèi),并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與本月營業(yè)收入相關(guān)的營業(yè)成本,稅金和費(fèi)用。
2.銷售實現(xiàn)后,若客戶對產(chǎn)品質(zhì)量等提出意見,由質(zhì)量管理處協(xié)同有關(guān)部門處理,處理結(jié)果應(yīng)通知銷售處和財務(wù)部及其他相關(guān)部門。
3.已銷貨物退回公司后,由銷售處辦理入庫手續(xù),并妥善保管。
4.財務(wù)部門憑銷售部門入庫憑據(jù)和客戶退回的原銷貨發(fā)票或稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出或折讓證明書,作沖減當(dāng)期的營業(yè)收入和營業(yè)成本的賬戶處理。憑銷售部門開具的退款憑據(jù)辦理向客戶退回貨款的手續(xù)。
5.公司在核算營業(yè)收入時,應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)稅收法律的規(guī)定,依法計算并繳納稅款。
第十七章利潤及其利潤分配
第七十六條公司的利潤總額是指公司在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)營成果,包括營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額。
公司的利潤總額納入全面預(yù)算管理。公司按月計算利潤,財務(wù)部應(yīng)對預(yù)算確定的目標(biāo)利潤完成情況進(jìn)行定期或不定期的預(yù)測和分析,發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)影響利潤目標(biāo)實現(xiàn)的問題,應(yīng)提出改進(jìn)的措施和建議,以確保利潤目標(biāo)的實現(xiàn)。
第七十六條公司實現(xiàn)的利潤總額,應(yīng)按國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定正確計算并按期繳納所得稅。公司所得稅的會計處理采用應(yīng)付稅款法。
第七十七條公司利潤分配
公司繳納所得稅后的利潤,應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定和《________________》,按下列順序分配
1.彌補(bǔ)以前年度虧損,是指超過用所得稅前利潤抵補(bǔ)以前年度虧損的期限后,仍未補(bǔ)足的虧損。
2.按________%提取法定盈余公積金,盈余公積金已達(dá)注冊資本_______%時可不再提取。
3.經(jīng)股東大會決議,提取任意盈余公積金。
4.支付普通股股利。公司提出股利分配預(yù)案,經(jīng)股東大會審議通過后按普通股股東持有股份比例進(jìn)行分配。
5.公司實現(xiàn)的利潤,不在未彌補(bǔ)公司虧損或提取法定公積金前向股東分配股利。公司法定公積金轉(zhuǎn)增股本時,所留存的該項公積金不得少于注冊資本的________%。在進(jìn)行上述分配后尚有剩余,即為公司未分配利潤,可留待以后年度進(jìn)行分配。公司未分配利潤屬于股東權(quán)益,在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。
第七十八條公司年終結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)以前年度會計事項的處理錯誤,包括會計政策重要變更和會計處理重大錯誤,應(yīng)在當(dāng)年有關(guān)賬戶中相應(yīng)調(diào)整。如果涉及以前年度損益的,應(yīng)在利潤分配賬戶核算,不作為本年度損益處理。
第七十九條公司實現(xiàn)的利潤和利潤分配應(yīng)分別核算,利潤構(gòu)成及利潤分配各項目應(yīng)單獨設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算,并在有關(guān)財務(wù)報表中分別予以反映。
第十八章財務(wù)報告與財務(wù)分析管理制度
第八十條會計科目及財務(wù)報表的設(shè)置原則
公司會計科目的設(shè)置原則,以_____________________為準(zhǔn),內(nèi)部報送的財務(wù)報表以滿足內(nèi)部管理需要為準(zhǔn)。
第八十一條財務(wù)會計報告的編制內(nèi)容及財務(wù)報告的種類
1.財務(wù)報告,是反映公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。包括年度財務(wù)報告和中期財務(wù)報告。中期財務(wù)報告包括月度財務(wù)報告、季度財務(wù)報告和半年度財務(wù)報告。公司的財務(wù)會計報告體系由財務(wù)報表和財務(wù)報表附注所構(gòu)成〔季報和月報僅為財務(wù)報表)。
2.公司向外報送的財務(wù)會計報告包括;
(1)資產(chǎn)負(fù)債表;
(2)利潤表;
(3)現(xiàn)金流量表;
(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動表;
(5)財務(wù)報表附注。按照《____________________________》的規(guī)定,財務(wù)報表附注應(yīng)按以下順序披露;①財務(wù)報表的編制基礎(chǔ);②遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的說明;③重要會計政策的說明,包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等;④要會計估計的說明,包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等;⑤會計政策、會計估計變更以及差錯更正的說明;⑥對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益增減變動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明,包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等;⑦或有或承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。
第八十二條財務(wù)報表的編制要求財務(wù)報表是傳遞會計信息的主要形式,為保證財務(wù)報表所提供的信息能夠及時、準(zhǔn)確、完整地反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,滿足信息使用者的需要,公司在編制財務(wù)報表時,必須做到客觀真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、手續(xù)齊備。
第八十三條合并報表范圍
1.母公司將其控制的所有子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。合并財務(wù)報表以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ),根據(jù)其他有關(guān)資料,按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后,由母公司按照《__________________________》編制。
2.不能控制的被投資單位,不納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
第八十四條股份公司對外報送的財務(wù)報表,應(yīng)當(dāng)由公司法定代表人、總會計師或會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員簽字蓋章。
第八十五條財務(wù)報告分析
1.財務(wù)分析是以財務(wù)報表和其他相關(guān)資料為依據(jù),采用專門方法和技術(shù),對公司的財務(wù)狀況、償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力進(jìn)行分析和評價,為預(yù)測未來作出正確決策提供有效的會計信息。
2.公司建立經(jīng)濟(jì)活動月分析制度,采用包括比較分析法、因素分析法、趨勢分析法、綜合分析法等財務(wù)分析方法,對公司的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況進(jìn)行全面的分析。
第十九章資金管理
第八十六條公司的資金管理納入全面預(yù)算管理,公司日常資金管理,根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況通過編制資月度資金計劃,落實資金用款計劃,加強(qiáng)對資金支付的日常控制。公司對資金使用情況按月進(jìn)行分析。
第八十七條公司貨幣資金的日常管理由財務(wù)部門指定專職人員負(fù)責(zé),按不相容職務(wù)相分離的原則建立崗位職責(zé),制定內(nèi)部稽核和控制制度,以確保貨幣資金安全和完整。
公司的貨幣資金管理,根據(jù)公司的實際情況明確了現(xiàn)金的開支范圍。制定了現(xiàn)金必須由出納人員保管,支票等銀行結(jié)算憑證必須由出納人員保管和簽發(fā),簽發(fā)支票必須注明用途,支票印鑒由專職審核人員分管,出納人員不得兼管等控制管理制度。
第八十八條公司對貨幣資金實行集中統(tǒng)一管理,公司貨幣資金的支付必須嚴(yán)格遵守中國人民銀行總行發(fā)布的《銀行結(jié)算辦法》及其有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定,遵守銀行結(jié)算紀(jì)律和結(jié)算原則。
第八十九條根據(jù)公司商業(yè)票據(jù)結(jié)算管理辦法的規(guī)定,指定專人管理票據(jù),在日常進(jìn)行票據(jù)核算時要按照票據(jù)法的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的審核,審核無誤后才可以辦理賬戶處理。各票據(jù)經(jīng)辦人員在辦理票據(jù)交接手續(xù)時要在移交清單上簽字確認(rèn)。收到的票據(jù)在未使用前(包括到期托收、貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓前)應(yīng)每天移交指定的銀行委托保管,不得將收到的票據(jù)任意存放在辦公場所,以確保商業(yè)票據(jù)的安全完整。
第九十條公司按不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)制定了貨幣資金支付的審批付款程序。會計人員對于款項的支付要嚴(yán)格按照操作程序的要求進(jìn)行審核,并按公司規(guī)定的管理權(quán)限辦理審批手續(xù),未按規(guī)定辦妥相關(guān)手續(xù)或手續(xù)不齊備的款項,經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕支付。
第九十一條公司及下屬各單位必須建立往來結(jié)算賬戶的明細(xì)賬,及時登記每筆往來款項,準(zhǔn)確反映其形成、收付及增減變化的原因,月底對各往來款項余額提供經(jīng)辦人員核對并及時辦理債權(quán)債務(wù)的清賬工作。同時按資金歸口管理原則,明確清賬措施,落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任,以加快資金周轉(zhuǎn)。
第九十二條公司在對外提供擔(dān)保前,財務(wù)部應(yīng)嚴(yán)格按公司章程的規(guī)定,負(fù)責(zé)對申請人提供的資料進(jìn)行審核,提出是否同意提供擔(dān)保的書面意見。公司為防范提供擔(dān)保的風(fēng)險,采用財產(chǎn)抵押(質(zhì)押)方式反擔(dān)保的,必須嚴(yán)格按相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定規(guī)范操作,申請人需提供能證明財產(chǎn)合法性的有效憑據(jù),對抵押(質(zhì)押)財產(chǎn)應(yīng)做好登記及辦妥相關(guān)的手續(xù);互保企業(yè)間應(yīng)簽訂反擔(dān)保合同,載明雙方應(yīng)承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)。公司審計處是擔(dān)保的監(jiān)督部門,負(fù)責(zé)檢查擔(dān)保制度和擔(dān)保程序的執(zhí)行情況,檢查審核擔(dān)保合同和反擔(dān)保合同的合法性和有效性,監(jiān)督擔(dān)保合同的管理,查究違規(guī)違紀(jì)行為。審計處應(yīng)定期將公司的擔(dān)保情況向監(jiān)事會通報。
第二十章全面預(yù)算管理
第九十二條公司實行全面預(yù)算管理,即以公司生產(chǎn)經(jīng)營總目標(biāo)為依據(jù),綜合地反映公司在預(yù)算期間的全部經(jīng)濟(jì)活動和結(jié)果,其內(nèi)容概括地分為利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和資本性支出預(yù)算。
第九十三條公司將建立全面預(yù)算的決算審批制度。預(yù)算委員會經(jīng)董事會授權(quán),對綜合預(yù)決算、分項決算進(jìn)行監(jiān)督,預(yù)算委員會辦公室對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核、分析。公司審計部門對各責(zé)任單位的預(yù)決算實行審計監(jiān)督。
第二十一章附則
第九十四條公司應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定結(jié)合實際情況制定具體的管理細(xì)則,經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后實施。
第九十五條本制度由公司財務(wù)部負(fù)責(zé)解釋和修訂。
第九十六條本制度自公司董事會審議通過之日起生效。
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